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建筑施工企業(yè)“營改增”的主要影響和應(yīng)對措施

構(gòu)建統(tǒng)一納稅制度的稅制改革道路上我國經(jīng)歷了漫長的過程，2012年1月1日，首次在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點，至2016年5月1日，“營改增”范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)了增值稅在全國全行業(yè)征收。自此，建筑施工企業(yè)也開始征收增值稅。

建筑施工企業(yè)的建設(shè)周期比較長，是一個典型的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，其成本中人工成本比較高，大多占25%左右，人工成本主要由民工提供勞務(wù)構(gòu)成，而民工的流動性比較大，難以進行規(guī)范統(tǒng)一管理。同時其采購的工程物資的種類繁多，由于其自身特殊性及其相關(guān)行業(yè)范圍廣，建筑施工企業(yè)在“營改增”過程中面臨相對復(fù)雜的問題。

建筑施工企業(yè)“營改增”的主要影響

難以取得足夠的進項進行抵扣

建筑施工企業(yè)的人力成本通常是簽發(fā)外包普通服務(wù)行業(yè)發(fā)票或者是簽發(fā)自制的員工支付憑證，無法得到可抵扣的增值稅發(fā)票。工程物資的采購，進項稅率一般是16%，如鋼材、水泥、木方、模板等，而其他主要材料如商品混凝土、砂石等，一般只能取得3%的進項，因為若供應(yīng)商是以水泥為原料生產(chǎn)水泥混凝土，可以選擇3%的稅率簡易征收;若供應(yīng)商為生產(chǎn)企業(yè)，其自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料以及自產(chǎn)砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰等可以選擇3%的稅率簡易征收。在實際操作中，施工企業(yè)大多會從小規(guī)模納稅人、個體經(jīng)營戶甚至于自然人個人采購工程物資，因為價格相對便宜，而這些供應(yīng)商很難提供增值稅專用發(fā)票或只能提供3%進項稅額的發(fā)票，甚至于不能提供發(fā)票，導(dǎo)致進項稅額抵扣偏低，建筑施工企業(yè)將負擔(dān)更高的增值稅。機械租賃適用稅率為16%;但是目前的出租方的機器大多是試點實施之前購進或者自制的，他們一般會選擇3%簡易計稅導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)的進項不足。

對企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響

“營改增”后企業(yè)繳稅的稅率由原來的營業(yè)稅稅率3%增長到增值稅稅率11%(2018年5月1日后為10%)，一旦納稅義務(wù)發(fā)生就需要申報期內(nèi)繳納稅款，此外建筑施工企業(yè)收到預(yù)收款時，需要到項目所在地預(yù)繳稅款，給企業(yè)現(xiàn)金流量帶來較大壓力。考慮到資金的占用成本，企業(yè)在支付供應(yīng)商款項時，需要考慮發(fā)票是否能夠及時取得，兩者的時間差越大，資金占用的機會成本越高，造成了施工企業(yè)較高的資金壓力，企業(yè)在“營改增”實施過程中，應(yīng)該盡量避免這種時間差給企業(yè)資金流量帶來的不利影響，預(yù)付款后要催促供應(yīng)商及時開具發(fā)票。

對納稅的影響

“營改增”前，建筑施工企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生地點在項目所在地，由項目所在地稅務(wù)局代開發(fā)票，根據(jù)營業(yè)額進項納稅申報。“營改增”后，建筑施工企業(yè)需在項目所在地預(yù)繳稅款，每月在機構(gòu)所在地申報納稅，需要總公司開具發(fā)票，并且所取得的進項稅額需要在網(wǎng)上進項勾選認證后才能抵扣進項稅額。

對工程造價的影響

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，價外稅的稅收負擔(dān)最終由消費者承擔(dān)。“營改增”后完全顛覆了以前的產(chǎn)品定價模式，企業(yè)建筑產(chǎn)品的價格構(gòu)成需要重新調(diào)整定額，工程造價=稅前工程造價*(1+稅率)，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，“營改增”后執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，相應(yīng)的建筑企業(yè)需要調(diào)整企業(yè)內(nèi)部預(yù)算。

建筑施工企業(yè)“營改增”的應(yīng)對措施

通過勞務(wù)外包，規(guī)范人工成本

“營改增”催生了建筑勞務(wù)公司的出現(xiàn)，建筑施工企業(yè)為規(guī)范管理，可將勞務(wù)成本外包給建筑勞務(wù)公司，這樣建筑勞務(wù)公司可以開具3%或10%稅率發(fā)票，建筑施工企業(yè)可以抵扣進項，降低了企業(yè)的成本負擔(dān)，同時也減輕了企業(yè)對民工的管理成本。

全員培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變理念

施工企業(yè)的管理人員的文化程度不盡相同，同時對稅的認識不足，增值稅對大家來說都是陌生的，我們應(yīng)該結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，梳理好與之相適應(yīng)的規(guī)范流程，加強對內(nèi)部人員的培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變員工對稅的認識，強調(diào)取得增值稅專用發(fā)票的必要性。工程人員在采購各環(huán)節(jié)不能單一考慮價格，為方便只求錢貨兩清，還要綜合考慮對方的納稅類型，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，是否能夠開具發(fā)票以及開具發(fā)票的種類，并比較實際成本等。加強納稅籌劃，從源頭進項控制，在進行采購的過程中，盡量從一般納稅人公司采購，在質(zhì)量相同的情況下，要比較實際成本，選擇實際成本低的。專票的實際成本=含稅價-稅額*(1+附加稅率)，若取得的是普通發(fā)票，則實際成本=含稅價，企業(yè)應(yīng)根據(jù)此公式測算，綜合考慮，盡量選擇實際成本低的供應(yīng)商。

確定施工項目的計稅方式

在與甲方簽訂合同之前，我們應(yīng)該提前測算是否能夠取得足夠的進項進行抵扣，對于進項不足的我們可以與甲方協(xié)商簽訂甲供材施工合同，這樣我們可以選擇簡易征收，對于預(yù)估可以取得足夠進項進項抵扣的項目，我們可以選擇一般計稅。